什么是内资企业所得税常见舞弊《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的适用范围为中国境内的内资企业或者组织，不包括外商投资企业和外国企业，另外，条例明确规定对金融保险业依照有关规定征收。 企业所得税的计算公式是：应纳税额：应纳税所得额×税率，其中：应纳税所得额=所得总额-准予扣除项目金额。可见，只有用真实准确的所得额乘以税率，才能计算出准确的所得税额。因此，加强对企业所得额的审查，是开展所得税查证的关键。

内资企业所得税查证，是指查证人员依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，对内资企业的应纳所得税款情况所进行的审查，其主要内容有：审查应纳税所得额是否准确；审查税率是否适当；审查纳税人遵守纳税纪律情况；审查所得税的减免是否符合规定等。

一、审查应纳税所得额由于应纳税所得额=所得总额-准予扣除项目金额，或应纳税所得额=会计利润土调整项目。所以，审查应纳税所得额主要是审查有无截留利润、虚列成本、乱摊费用、瞒报收入等违法行为。具体应从以下几个方面入手：

1、审查成本费用的开支是否符合税法及财经法规规定

  1）、审查有无以定额成本、估算成本来代替实际成本或将产品成本差异全部计入销售成本的情况。采用定额成本计算方法的企业，根据会计准则与财务通则的要求，在期末计算产品销售成本时，应调整为实际成本。有的企业在实际执行中为了多计或少计成本而用定额成本来代替实际成本。还有的企业采用计划成本进行日常核算的，其完工入库产品的实际成本差异，未在销售成本和存货成本之间进行分配，而全部由销售产品负担，导致多计销售成本。

  2）、审查有无虚增期末结存产品成本，少计本期产品销售成本的情况。有的企业当期经济效益不够理想，为了完成利润计划，采用少计本期产品销售成本，提高期末结存产品单位成本，虚增期末存货成本等方法，弄虚作假。审查方法是：查核销售明细账和产成品明细账，审查期末结存产品成本、本期产品销售成本计算是否正确，审查产品销售利润明细表和商品产品成本表，看其单位成本计算是否正确。

  3）、结合审查产成品库存数量、单位成本，审查是否有由于多转销售成本造成盘亏，或是由于漏转或少转销售成本造成盘盈的情况，应弄清楚虚亏实盈和虚盈实亏的真相。

  4）、审查销售成本与销售收入的计算口径是否一致。企业计算销售成本的产品品种、规格、数量与计算销售收入的产品品种、规格、数量必须相一致。有些企业人为地调节利润， 采取多计销售收入少计销售成本的手法虚增利润，或以只计销售成本、不计或少计销售收入的方法虚减利润，应予以注意。其审查方法是：核对应收账款、应收票据及结算凭证、销货明细账，如有不符，应予追查。

  5）、审查构成销售成本的其他费用。审查固定资产的折旧费，应重点审查被查单位有无将购建固定资产所发生的运输费、安装费、利息支出、汇兑损益等支出列入生产费用中；审查有无将固定资产按低值易耗品入账，从而直接列入生产费用；有无将自营工程项目发生的人工费用、材料费用列入生产成本；有无任意变更固定资产折旧的计提方法；有无将不应计提折旧的固定资产提取了折旧费用等。

2、审查销售费用的开支是否合理对销售费用的审查，主要审查以下两个方面的内容：

 1）、审查入账的销售费用是否符合成本开支范围的规定。产品的销售费用，包括在销售过程中发生的包装、广告、展览等费用，及自销产品门市部等专门销售机构的经常费用。在审查时，应审查是否将不属于销售费用的支出列入销售费用；有无将代购买单位垫付的运输费、装卸费、包装费等列入销售费用；有无将业务招待费中超支部分列入销售费用；有无违反国家规定在销售费用中非法列支馈赠、行贿等开支。

 2）、审查销售费用的分配是否合理、正确。在销售过程中，对于数额较大，不应一次计入成本费用的销售费用，应审查是否通过待摊费用进行合理分配。

3、审查销售收入是否真实销售收入的真实性审查将在第七章阐述。审查应纳税所得额时，下列项目要格外注意审查，看其是否在计算应纳税所得额时，给予扣除。审查是否将资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，超过国家允许扣除的公益、救济捐赠，以及非公益、救济性的捐赠，各种赞助支出，与取得收入无关的其他支出等在计算应纳税所得额时给予扣除。审quot;税前还贷、单项留利等是否执行。审查是否将营业外收支项目扩大，违反税法的要求。

二、审查税率的选用审查税率的选用是否适当，计算是否擅自降低税率，有无缩小税款的行为。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税税率一律为应纳税额的33％，但对于年利润在3万元以下的企业，可以按18％的税率征收；对年利润额在3万至10万元的按27％征收。因此，对税率的审查应注意不按33％计算交纳的所得税的企业，其利润是否在10万元以已有无隐瞒利润的行为。

三、审查被查单位遵守纳税纪律的情况对被查单位遵守纳税纪律的审查，主要应从以下几方面入手：

 ①审查纳税人是否在规定的时间内交纳和结清所得税。

 ②审查纳税人是否在当地主管税务机关缴纳所得税。

 ③审查纳税人是否有偷漏欠税的行为等。

 ④审查纳税人是否将与有关企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取价款、费用，而减少其纳税所得额。

 ⑤审查纳税人对实行税收优惠地区的企业投资经营分得的利润，是否按规定的税率补交所得税。

 ⑥审查纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，是否按规定缴纳了企业所得税。

四、审查所得税减免为了维护税法的严肃性，《企业所得税暂行条例》规定了两项税收优惠政策，以逐步改变所得税减免过多和越权减免的问题。因此，对所得税减免的审查，主要应在现行减免税清理过程中，有无已被取消减免税或减免期已到并未得到国务院重新认定的减免税行为。查证过程中还应对新投产的企业和微利企业的适用减免税情况进行审查，确认年应缴纳所得额在10万元以下的分别按27％和18％征收，审查这些企业的应纳税所得额是否属实。 

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